Tributació mínima grans grups

kernel Auditoria 0

Amb data 21 de desembre de 2024, s’ha publicat al BOE la Llei 7/2024, de 20 de desembre, per la qual, entre d’altres, es transposa a Espanya la Directiva (UE) 2022/2523 del Consell, l’objectiu del qual és garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals i grups nacionals de gran magnitud (Pilar 2). En concret, la llei incorpora al nostre ordenament un impost complementari (IC), aplicable a grans grups amb una facturació superior a 750 milions d’euros en xifres consolidades en, almenys, dos dels quatre exercicis anteriors al de referència, a fi de que s’assoleixi en tots els casos un llindar mínim de tributació del 15%. Aquest IC s’aplica a grups de gran magnitud amb presència a Espanya.

Amb caràcter general, el nou impost tindrà efectes per als períodes impositius iniciats des de l’1 de gener del 2024, si bé es preveuen certes regles d’aplicació diferida.

Inicialment es preveu la possibilitat d’aplicar el sistema de “ports segurs” transitoris, sistema vigent per als períodes impositius del 2024 al 2026 i que consisteix que no s’exigirà el pagament de l’impost si se supera algun dels tres tests previstos a la normativa (Test de mínims, test del tipus efectiu simplificat i test basat en l’exclusió per substància).

Per als exercicis iniciats a partir del 2026 (o en aquells casos en què no se superin els “ports segurs” transitoris entre el 2024 i el 2026) l’impost serà exigible quan el tipus impositiu efectiu (“TIE”) de les entitats constitutives d’un grup en una jurisdicció sigui inferior al tipus mínim de 15%. El TIE d’una jurisdicció serà el resultat de dividir els impostos coberts ajustats entre els guanys admissibles nets de les entitats constitutives que radiquin en aquesta jurisdicció (en percentatge i arrodonit amb 4 decimals):

TIE = Impostos coberts ajustats Guanys admissibles nets

La llei estableix l’obligació de presentar una declaració informativa per a totes les entitats constitutives radicades a Espanya que formin part d’un grup subjecte a l’IC. Tot i això, quedaran alliberades d’aquesta obligació quan la matriu última del grup resideixi a Espanya o quan el grup multinacional compleixi l’obligació de presentar la declaració informativa en una altra jurisdicció que tingui un acord d’intercanvi d’informació admissible subscrit amb Espanya (en aquest cas, n’hi haurà prou d’identificar l’entitat que hagi complert la informació).

Sense perjudici del corresponent desenvolupament reglamentari (pendent d’aprovació), el contingut mínim de la declaració informativa serà el següent:

• la identificació i la jurisdicció de les entitats constitutives,
• l’estructura del grup, les entitats excloses i qualsevol canvi en la composició del grup,
• el mètode de càlcul del TIE i, finalment,
• les opcions exercitades pel grup.

Es preveu un termini de presentació diferent durant el període de transició (és a dir, el període de primera aplicació de l’IC per al grup) i els exercicis posteriors

• Per al període de transició: la declaració s’haurà de presentar abans de l’últim dia del 18è mes posterior a la conclusió del primer període impositiu en què sigui aplicable l’IC. Per tant, per a grans grups subjectes des de l’inici a aquest impost, el període impositiu del qual sigui l’any natural, el primer termini de presentació vencerà el 30 de juny de 2026.
• Per a exercicis posteriors: la declaració s’haurà de presentar abans del darrer dia del 15è mes posterior a la conclusió del període impositiu.

Es preveu una dispensa del pagament de l’impost complementari durant els primers 5 períodes impositius tant per als grups domèstics com per als grups que estiguin a la fase inicial de la seva activitat internacional.

______________________________________________________________________________________________